Btw en detachering personeel in publieke sector: besluit geactualiseerd

Onlangs heeft de Staatssecretaris van Financiën het ‘Besluit omzetbelasting terbeschikkingstelling personeel’ geactualiseerd. Het besluit geeft een nadere toelichting op verschillende mogelijkheden om het personeel van de ene ondernemer bij een andere ondernemer werkzaamheden te laten verrichten zonder heffing van (soms kostprijsverhogende) btw.

Het besluit is met name van belang voor organisaties in de publieke sector die een beperkt btw-aftrekrecht kennen, zoals zorg-, onderwijs- en sociaal-culturele instellingen. Daarnaast zijn goedkeuringen opgenomen voor overheidslichamen. Onze experts bespreken een aantal hoofdpunten uit het geactualiseerde besluit.

Wat houdt het besluit ‘Besluit omzetbelasting terbeschikkingstelling personeel’ in en wat wijzigt er?

Bij het ter beschikking stellen van personeel is het uitgangspunt dat het uitgeleende personeel onder toezicht en leiding van de inlener arbeid verricht. Als de inlener hier een vergoeding voor betaalt aan de uitlener (en die vergoeding is niet enkel symbolisch), dan verricht de uitlener een btw-belaste prestatie. De uitlener moet dan btw in rekening brengen aan de inlener. Deze btw werkt kostprijsverhogend als de inlener een beperkt btw-aftrekrecht heeft en dat is ongunstig in een markt waarin steeds meer behoefte bestaat aan samenwerking. Het ‘Besluit omzetbelasting terbeschikkingstelling personeel’ (hierna ‘Detacheringsbesluit’) maakt het btw-vrij ter beschikking stellen van personeel mogelijk, zoals het werken met een overeenkomst van opdracht of het structureel detacheren van personeel.

Ten opzichte van het ‘oude’ Detacheringsbesluit is in het geactualiseerde Detacheringsbesluit een aantal aanvullende situaties opgenomen die verder reiken dan het detacheren van personeel. Ook worden twee bijzondere samenwerkingsvormen uitgelicht waarin het uitlenen van personeel onder voorwaarden btw-vrij blijft: de pot- of poolovereenkomst en de kosten voor gemene rekening.

Detacheringsbesluit: aanvullende situaties

De volgende aanvullende situaties zijn aan het besluit toegevoegd:

• Ontbreken van een vergoeding

  Wanneer geen vergoeding wordt gevraagd voor de terbeschikkingstelling van personeel, is geen sprake van een btw-belast(bar)e prestatie. Dit geldt echter nadrukkelijk niet voor ruilprestaties, waarbij de vergoeding feitelijk in natura wordt gegeven.

• Meerdere arbeidsovereenkomsten

  Als het personeel met meerdere partijen een arbeidsovereenkomst aangaat, is geen sprake van terbeschikkingstelling van personeel. Btw-heffing blijft dan in principe achterwege.

• Terbeschikkingstelling binnen een fiscale eenheid btw

  Prestaties binnen een fiscale eenheid btw (zoals het ter beschikking stellen van personeel) zijn niet belastbaar voor de btw. Enkel Nederlandse ondernemers die in financieel, economisch en organisatorisch opzicht met elkaar verweven zijn, kunnen gezamenlijk een fiscale eenheid btw vormen.

Detacheringsbesluit: bijzondere samenwerkingsvormen

 Bovendien zijn de volgende twee samenwerkingsvormen in het nieuwe Detacheringsbesluit opgenomen:

• Pot- of poolovereenkomst

  Bij een pot- of poolovereenkomst sluiten meerdere partijen één gezamenlijke arbeidsovereenkomst met een personeelslid. Het loon wordt dan ook betaald vanaf een gezamenlijke bankrekening. De verdeling van personeelskosten tussen partijen is in een dergelijke situatie onder strikte voorwaarden niet met btw belast.

• Kosten voor gemene rekening

  Feitelijk is bij kosten voor gemene rekening geen sprake van de detachering van personeel, maar maken de deelnemende partijen gezamenlijk gebruik van hetzelfde personeel. De personeelskosten worden door de penvoerder doorbelast aan de andere partij(en). Deze doorbelasting moet plaatsvinden volgens een vooraf overeengekomen vaste verdeelsleutel, die nadien in principe niet meer kan worden gewijzigd. Onder bepaalde nadere voorwaarden kan heffing van btw in dit geval achterwege blijven. Dit leerstuk kan overigens ook worden gebruikt voor andere kosten dan personeelskosten.

Detacheringsbesluit: overige aanpassingen

In de vorige versie van het besluit was al een faciliteit opgenomen voor het op niet structurele basis btw-vrij detacheren van personeel. Hoewel deze faciliteit inhoudelijk niet is gewijzigd, spreekt de Staatssecretaris van Financiën nu over een btw-vrijstelling voor detacheringen die nauw samenhangen met (andere) btw-vrijgestelde prestaties. Voor de onderwijssector zijn op dit punt verduidelijkingen aangebracht.

Wat betekent het geactualiseerde Detacheringsbesluit voor uw positie?

Bij het detacheren van personeel en andere samenwerkingsvormen raden wij altijd aan om vooraf kritisch de btw-gevolgen te laten toetsen. Bij wijzigingen in wet- en regelgeving is het eveneens verstandig om te gaan of u nog steeds aan de regels voldoet, er wellicht nieuwe mogelijkheden voor u zijn en of uw positie is gewijzigd.

Het geactualiseerde besluit beschrijft meerdere vormen waarin zonder heffing van btw kan worden samengewerkt op het gebied van personeel. Hiervoor gelden wel strikte voorwaarden en u moet bij het maken van een keuze rekening houden met andere overwegingen en gevolgen, zoals op het vlak van arbeidsrecht.

Meer weten?

Wilt u meer weten over de fiscale en juridische regels voor het detacheren van personeel? Of wilt u sparren over uw huidige positie en de mogelijkheden die wet- en regelgeving bieden? Neem dan contact op met uw vaste contactpersoon of met onze btw-specialisten Arnoud Post en Jayant Rakhan.

Wet- en regelgeving op dit gebied kan onderhevig zijn aan verandering. Wij raden u aan om met uw Baker Tilly adviseur te overleggen over de impact hiervan.